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特定环境下实行简易审计程序的构想
发布时间：2008-7-10 17:14:33 访问次数： 来源：湖北省审计厅
夷陵区审计局 何学章 何俊丽
伴随着我国市场经济迅猛发展，作为国家经济监督主体的审计机关，担负了更多的使命和职责，特别是近年来各地党委政府对审计工作越来越重视，审计领域不断拓展，交给审计机关的项目越来越多，审计任务也越来越繁重，但审计力量不足、现有的审计程序繁杂的问题，已影响审计工作效率。为提高审计效益，解决审计力量有限与审计任务重的矛盾，建立简易审计程序是目前基层县市审计机关长久的期盼。笔者结合基层审计机关工作实际，对特定环境下简化审计程序浅谈一点肤浅的想法。
一、对现行审计程序的反思
1、程序复杂，导致审计效益不高。目前基层审计机关普遍存在任务重与力量少的问题，一个区审计局一般有5-10个审计人员，一个县审计机关也只有20-30个审计人员，其中真正从事一线审计的人员还未占到总人数的一半，但年均最少也要完成30个以上审计项目。按照现行普通审计程序，一个项目从审计前三天发审计通知书、审计进点座谈会、审计取证、审计征求意见、对被审计单位回复意见讨论会、审计报告定稿讨论会、审计业务会议、三级复核等环节走完，再加上审前调查、审计工作方案、审计实施方案、承诺书、审计日记、审计汇总底稿、审计底稿、审计报告等文书的制作完毕，一个项目至少要20天，还必须保证每个环节不延误，基层审计机关如按如此程序要完成全年的审计任务困难很大。有的项目现场审计时间只有3、5天，花在程序的时间比筛选疑点、现场审计时间长得多。特别是经济责任审计项目，程序更为复杂，如进点座谈会还涉及组织、纪检部门，有时各部门时间难统一，势必又影响了审计作业时间。经济责任审计结果还需报当地经济责任审计工作领导小组成员一一批示，各地经济责任审计工作领导小组成员领导分管面大，需要协调的事情较多，事务较忙，不可能及时批示，经济责任审计结果报告待所有领导小组成员全部批示完，又过去好几个月时间，审计处理又得延后，审计项目及时完工，审计问题及时处理难以实现。普通审计程序的繁杂不仅牵涉了审计人员更多的精力，使原本有限的审计资源不仅没有充分利用好，而且还浪费了大量审计人力资源和时间，导致基层审计机关的审计效益难以提高。
2、文书繁多，导致制假严重。按照审计署质量控制管理办法100条规定，审计人员完成一个项目要撰写的文书达10种之多，但某些文书到底有何意义和价值值得商榷。就拿审计日记来说，审计质量控制办法100条规定，每个项目都要写审计日记，对审计署、省审计厅实施的大型审计项目，有些可能是异地审计项目，涉及审计人员多，用写审计日记这一手段对控制审计风险，提高审计质量起到一定作用。但对一个基层审计机关，审计项目大多数较为简单，审计时间短，风险容易控制，天天记审计日记作用不大。从基层审计机关实际操作来看，审计人员疲以应付的现象较为普遍，在某些程序上走走过场，在文书上更是制假严重。目前，最能体现各审计机关工作成效高低的评选活动就是审计机关优秀项目评选，而优秀审计项目的唯一标志，就是一个得分很高的审计案卷。优秀项目的评选，已停留在审计程序和文书上“做秀”，走过场，造几本“优秀档案”。所有文书，只待年底评选优秀项目之前一次性“集中统一加工”。审计方案在以前年度的基础上，稍加修改即可，审计日记在一天内顺利完成，六七个会议也可由一人代笔，一天的时间内“开完”。各项必需由相关人员签字的工作也由某一审计人员代劳了。殊不知，审计风险也随之降临，审计质量难以保证。
二、特定环境下实行简易审计程序的必要性
1、审计实际工作的需要呼唤建立简易审计程序。笔者认为，当初审计署制定《审计机关审计项目质量控制办法》》的目的是规范审计行为，控制审计风险，特别是对省级以上审计机关执法行为起到规范作用，对大型审计项目比较适用。但是，对审计力量少、审计任务重的基层审计机关，所审资金量少、财务收支单一、问题简单的项目，可简化审计程序和文书，推出适用的简易审计程序，才能节省人力、财力和时间，只有让基层审计机关最大限度用好审计资源，让审计人员将更多的精力放在审计现场，集中精力对违纪违规问题查深、查透，才能提高审计质量和效益。
2、审计环境的变化呼唤建立简易审计程序。随着国民经济发展，我国电子政务的全面推行，会计信息及核算逐渐向电子化、网络化、数据集中化转变，审计环境的变化也推动了审计技术的变革。特别是近年来金审工程及联网审计的推进，审计电子数据信息库的建立，计算机审计技术在审计工作的广泛运用，使审计效益大大提高，审计部门发现问题、查处问题更快更准，纠正问题更及时，对被审计对象主动的经常性监督已成为可能。但是，现行的普通审计程序已无法适应新技术带来审计效益提高这一要求。如夷陵区实行财政联网审计后，已明显感到普通审计程序种种不适应。一是审计立项上的冲突。目前，审计机关自定的项目，审计立项计划必须报区政府或区经济责任审计工作领导小组审批方能开展审计。实施联网审计后，对所有单位单一的一般性问题发现更为及时，一天可检索到若干问题，若每个问题都报区领导批准，势必影响审计效率。二是审计程序上的冲突。开展联网审计后，可实时监督各单位的每一笔资金运行情况，审计监督面更广，审计发现疑点更多，确定审计重点更快，审计效率更高。若发现某单位一个疑点或审计事项，仍适用普通审计程序运行，势必审计时间长，牵涉了更多审计人员精力多，许多无用的程序及文书又将浪费更多人力和时间，那么对财政资金实时监督，及时查出问题，及时纠正问题便无法实现，实施联网审计意义不大。三是审计文书上的冲突。审计组利用财政联网系统，确定某一个疑点问题或对某一个简单的审计事项进行审计，若审计调查中发现重大违纪违规问题，当然可采用普通程序进行立项审计。但对审计发现的单一的一般性违纪违规问题，如何告知单位进行整改，没有相应的规定文书，既不能出具“审计报告”，也不能下达“审计决定”。为此，审计环境的新变化，审计技术的进步，必将带来审计程序的变革。建立简易审计程序，优化资源配置，提高审计效率和质量，是审计机关目前必须考虑的现实问题，是适应审计事业发展的必然趋势，也是时代发展的必然结果。
三、特定环境下实行简易审计程序的设想
笔者结合审计实践，对特定环境下实行简易审计程序提出以下构想：
（一）适用原则及目的。简易审计程序适用原则应始终坚持以事实为依据，以法律为准绳，以提高审计效率和质量为目的。
（二）适用主体：基层审计机关审计力量矛盾更突出，交办任务重，且很多审计项目较简单。因此，简易审计程序主要适用区县基层审计机关较妥。
（三）项目适用范围。预算执行、经济责任、行业审计以及涉及大案要案等项目都不适用简易程序。适用简易审计程序的项目应当符合以下条件：1、 财政财务收支内容单一、规模较小；2、经济活动涉及面窄；3、财政财务收支活动比较规范、各项制度比较健全的部门和单位。4、收支业务或疑点问题单一、资金量小、处理处罚交轻的项目。5、大型审计项目延伸审计的被审计对象。7、特殊项目审计，主要是应急资金的审计。如地震、洪涝等救灾物资的审计。
（四）具体操作流程。凡适用简易程序的不需将项目列入局年度审计计划，不发审计通知书，简化送审资料，被审计单位只需要提供与审计调查事项有关的资料。进一步简化审计公文办理程序，审计工作一旦结束，立即复核并尽快对被审计单位出具审计结果通知书。具体操作流程如下：下达审计调查通知书---进点审计----填写审计结果认定表（被审计单位相关人员和审计人员签章）-----报审计机关审核---对被审计单位出具审计整改通知书（若发现重大问题，按普通程序立项审计）。在审计风险控制上，按照审计项目质量控制办法要求，严格执行三级复核等制度，防范审计风险。
四、实行简易审计程序应注意的问题
1、正确处理好审计质量和效率的关系。笔者认为，审计质量的高低关键在于审计人员的素质以及执法监督体制是否建立健全。审计的质量和效率与运用何种程序没有必然的联系，更不具有排他性。不能认为适用普通程序，手续较多，必然导致审计质量高，而适用简易程序必然导致审计质量低。无论适用何种程序审计，都应以事实为依据，以法律为准绳，保证质量，提高效率。对简易审计程序的使用，只能以项目难易情况作为客观标准，决不能因任务重、审计力量不足就无限制地扩大适用简易程序的范围。否则，将欲速不达，损害执法的严肃性，提高执法风险。
2、要稳步推进简易审计程序。目前，在法律尚未规定简易程序的情况下，各地要紧密结合工作实际，有计划、有步骤地开展简易审计程序试行工作，逐步完善，逐步推行，切忌搞“一刀切”、简单化的做法。在运行过程还要不断规范，不断总结经验，不断改进，使简易程序更趋完善、规范、科学，防止审计执法中出现偏差，以切实保障审计质量与效率。
